Par Guilherme Chambarelli
Imaginez un bureau médical structuré en tant que société limitée, où quatre médecins partagent, à parts égales, la propriété du capital. En théorie, chacun détient 25% des quotas et, par conséquent, aurait droit à 25% des bénéfices à la fin de l'année. Mais que se passe-t-il si, dans la pratique, deux de ces professionnels assistaient à deux fois plus de patients, généraient plus de revenus et assumé des responsabilités opérationnelles qui vont au-delà de l'ordinaire? Serait-il juste que le profit soit divisé également?
Ce scénario est courant dans les sociétés médicales, dans lesquelles le volume de soins, la spécialité, la capture des patients et le dévouement de chaque partenaire varient considérablement. Dans ce contexte, une solution juridique légitime et efficace survient: la distribution disproportionnée des bénéfices. L'article 1 007 du code civil autorise expressément cette possibilité, à condition qu'il soit prévu dans les statuts d'association.
La productivité en tant que critère de division
Dans la pratique, de nombreux médecins recourent à ce mécanisme afin que la division des résultats de la société reflète l'effort et la productivité de chaque partenaire. Il s'agit d'un critère commercial valide, qui peut être fondamental pour préserver le sens de la justice et éviter les conflits internes.
Cependant, c'est précisément à ce stade que l'attention devrait être redoublée. Les distributions disproportionnées des bénéfices, en particulier dans les sociétés familiales ou entre les personnes ayant des liens étroites, ont été interprétées par les autorités fiscales et le pouvoir judiciaire avec une rigueur croissante. La crainte est que vous utilisiez cet outil comme déguisement pour les dons, en échappant à l'incidence de l'ITCMD (la taxe sur la transmission provoque des mortis et un don).
Le précédent du TJ-SP et le risque de mépris
En février 2025, la 4e Chambre de droit public de la Cour de justice de São Paulo a maintenu l'exigence de l'ITCMD sur les bénéfices répartis de manière disproportionnée entre les parents et les membres des enfants d'une entreprise familiale, dans laquelle les enfants ont reçu 90% des bénéfices, malgré la détection que de 2% du capital. La Cour a compris qu'il n'y avait pas de justification claire, en fait, un acte de libéralité, c'est-à-dire un don.
La décision a rendu un message clair: la simple prédiction contractuelle pour la distribution disproportionnée n'est pas suffisante. Il est indispensable qu'il existe une motivation commerciale plausible, documentée et compatible avec la réalité de la société.
Comment protéger votre société médicale
Pour éviter la requalification de l'opération en tant que don et le risque consécutif d'évaluation fiscale, certaines mesures sont fondamentales:
- Expression contractuelle: le contrat social doit permettre la distribution disproportionnée des bénéfices et définir que les critères – tels que la productivité, les objectifs, la capture du patient – peuvent être utilisés.
- Délibération documentée: La décision de distribution disproportionnée doit être approuvée lors d'une réunion d'adhésion, avec des procès-verbaux détaillant les principes fondamentaux de la mesure.
- Critères objectifs: la productivité doit être mesurée de manière transparente, avec des indicateurs précédemment convenus parmi les partenaires.
- Contrat d'adhésion: Cet instrument peut prévoir des règles détaillées sur la façon dont les performances individuelles seront évaluées et comment cela influencera le partage des bénéfices.
Justice dans la mesure de chacun
La distribution disproportionnée, lorsqu'elle est bien structurée, est non seulement légale, mais elle peut également être essentielle pour l'équilibre et la longévité des sociétés médicales. Il s'agit de reconnaître, avec la justice, le mérite individuel de chaque professionnel, sans renoncer à une certitude juridique.
Cependant, une prudence est nécessaire: en l'absence d'objectif de négociation, les autorités fiscales peuvent comprendre qu'il y a la libéralité et la demande ITCMD. Plus que jamais, la règle d'or est: formaliser, documenter et justifier.
En fin de compte, les capitaux propres au sein d'une société médicale ne sont pas seulement faits également dans la propriété des quotas, mais avec une sensibilité à la réalité du travail effectué par chaque partenaire – et cela, le droit bien appliqué peut (et devrait) le permettre.
* Guilherme Chambarelli est avocat et partenaire de Chambarelli Advogados.
